Все о специальном налоговом режиме "Налог на профессиональный доход"

Специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход вправе применять физлица, которые ведут деятельность в любом из субъектов РФ.

Главные преимущества спецрежима: плательщики освобождаются от НДФЛ, НДС. Вместо этого по итогам календарного месяца нужно в общем случае уплачивать налог. Низкие ставки - 4% и 6%. Страховые взносы на ОПС можно уплачивать в добровольном порядке.

Для работы и взаимодействия с инспекцией плательщик использует приложение "Мой налог".

Организации не будут налоговыми агентами при выплате доходов лицам на спецрежиме.

1. Что такое налог на профессиональный доход (НПД)

НПД - это специальный налоговый режим для физлиц (как зарегистрированных в качестве ИП, так и не зарегистрированных), у которых небольшой бизнес.

Режим подойдет тем, у кого нет работников по трудовым договорам, доход от деятельности или использования имущества не больше 2,4 млн. руб. в год .

Режим позволяет вместо НДФЛ платить с дохода от деятельности (использования имущества) налог по более низкой ставке, а для ИП еще и возможность не платить НДС (с некоторыми исключениями) и обязательные страховые взносы за себя.

По НПД не нужно сдавать отчетность. Налог для вас рассчитает сама инспекция. Для этого нужно передавать ей сведения о расчетах с покупателями (заказчиками) через мобильное приложение "Мой налог", уполномоченного оператора электронной площадки или кредитную организацию./

 

Какие налоги платят самозанятые граждане Самозанятые граждане (то есть те, кто применяет НПД), зарегистрированные как ИП, платят: ·    налог на профессиональный доход (НПД) с доходов, которые подпадают под этот режим; ·    НДФЛ со своих доходов, которые под НПД не подпадают. Кроме того, вы должны перечислять НДФЛ как налоговый агент, если, например, выплачиваете доход по ГПД физлицу, которое не является ИП или плательщиком НПД, не занимается частной практикой; ·    "ввозной" НДС, а также НДС в качестве налогового агента. В отношении остальных операций ИП, применяющие НПД, НДС не платят; ·    налог на прибыль в качестве налогового агента; ·    другие налоги, от которых режим НПД не освобождает, если есть соответствующие операции или объекты обложения. Например, транспортный налог, если на вас зарегистрирован облагаемый транспорт; ·    страховые взносы с выплат физлицам (кроме ИП, самозанятых и частнопрактикующих) по договорам ГПХ на выполнение работ, оказание услуг, а также некоторым другим договорам. Если исполнителем по указанным договорам выступает ИП (лицо, занимающееся частной практикой), то начислять страховые взносы с выплат ему не нужно, так как он сам платит их за себя. С выплат физлицам, которые применяют НПД, взносы также начислять не нужно. Исключение - взносы на травматизм, если договором предусмотрена уплата таких взносов. От страховых взносов за себя ИП, применяющие НПД, освобождены. Самозанятые граждане, которые не зарегистрированы как ИП, платят: ·    налог на профессиональный доход с доходов, которые подпадают под этот режим; ·    НДФЛ с доходов, которые под НПД не подпадают; ·    другие налоги, от которых НПД не освобождает, если есть соответствующие объекты обложения. Например, налог на имущество физлиц, если у вас есть облагаемая недвижимость; ·    страховые взносы с выплат физлицам (кроме ИП, самозанятых или частнопрактикующих) по договорам.

2. Что учитывать при переходе на спецрежим

Спецрежим в виде налога на профессиональный доход применяется во всех регионах России.

Данный режим можно применять до 31 декабря 2028 г. включительно, но этот период, возможно, продлят. В данный период ставки налога не увеличат, а предельную сумму дохода для расчета налога не уменьшат.

Применять спецрежим могут физлица, в том числе ИП. Для применения спецрежима регистрация в качестве ИП не нужна, если этого не требует законодательство по виду осуществляемой деятельности.

Физлица, оказывающие услуги юрлицам, вправе применять спецрежим, если отношения между ними не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Признанный банкротом ИП, в отношении которого введена процедура реализации имущества, также вправе применять НПД.

Можно применять НПД и при дистанционном оказании услуг. Однако в Законе от 27.11.2018 N 422-ФЗ нет определения места ведения дистанционной деятельности. Поэтому до внесения изменений в названный Закон его можно определять по выбору: либо по месту нахождения плательщика НПД, либо по месту нахождения покупателя (заказчика).

Кроме того, спецрежим распространяется на оказание услуг иностранным заказчикам.

Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. Если лимит превышен, лицо теряет право применять спецрежим. Со дня превышения лимита доходы нужно облагать НДФЛ, а ИП может перейти на другой спецрежим, к примеру УСН, уведомив налоговый орган. Все доходы, к которым до превышения лимита применялся налог на профессиональный доход, пересчитывать не нужно.

Не могут перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):

• перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
• продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
• занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;
• имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры. При этом не запрещено привлекать к работе лиц, например, по договору подряда;
• ведут посредническую деятельность;
• оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение - доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).

А вот тем, кто занимается реализацией товаров собственного производства, применять НПД не запрещается, если соблюдаются все ограничения. Это касается и реализации продукции через вендинговые аппараты.

Не могут перейти на уплату налога на профессиональный доход иностранные граждане не из стран ЕАЭС (имеются исключения).

ИП не разрешено совмещать налог на профессиональный доход с другими спецрежимами или с общей системой налогообложения (уплата НДФЛ).

Если выполняются все условия перехода на уплату НПД и принято решение о его использовании, нужно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

Все действия налогоплательщика и налогового органа по вопросам взаимодействия, расчета и уплаты налога, контролю доходов, снятию с учета ведутся с использованием мобильного приложения "Мой налог". Порядок использования этого приложения утвержден Приказом ФНС России от 14.02.2022 N ЕД-7-20/106@.

Предприниматель на УСН или ЕСХН должен в течение месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД уведомить налоговую инспекцию по месту жительства (месту ведения предпринимательской деятельности) о прекращении применения соответствующего спецрежима. В противном случае постановка на учет в качестве плательщика НПД аннулируется.

Такое уведомление можно не представлять, если предприниматель на УСН встал на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД и прекратил деятельность как ИП до наступления срока подачи уведомления. Этот срок установлен в ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ.

Формы уведомлений еще не утверждены. ФНС России рекомендует до их утверждения подавать действующие формы уведомлений о прекращении деятельности в рамках спецрежимов.

Для мобилизованных лиц продлены сроки представления документов (сведений).

Преимущества применения спецрежима:

• доходы в рамках спецрежима не облагаются;
• ИП не платят НДС (исключение - "ввозной" НДС, в том числе при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области);
• не нужно сдавать отчетность;
• предоставлено право уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке. Максимальный размер таких взносов ограничен.

В то же время добровольно вступать в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы самозанятые граждане (кроме ИП) не могут.

Какие виды деятельности могут осуществлять самозанятые граждане, применяющие НПД Исчерпывающего перечня видов деятельности, которыми можно заниматься самозанятому, в Законе N 422-ФЗ не установлено. Это значит, что при применении НПД вы можете заниматься любыми видам деятельности, кроме тех, которые прямо запрещены этим Законом.Например, нельзя применять спецрежим, если вы занимаетесь реализацией подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке . Также есть некоторые виды деятельности, занятие которыми не лишит вас права на применение НПД, но доходы от которых не подпадут под этот спецрежим. То есть с этих доходов налоги вы заплатите в общем порядке, а НПД сможете применять по другим видам деятельности, которые не запрещены для него.В частности, применяя НПД, вы можете также работать по трудовому договору. Зарплата и другие доходы, полученные по такому договору, облагаются НДФЛ в общем порядке.

Какие услуги может оказывать самозанятый гражданин При применении НПД вы можете оказывать любые услуги, кроме тех, которые прямо запрещены Законом N 422-ФЗ. Например, нельзя применять НПД, если собираетесь вести посредническую деятельность, а также заниматься доставкой товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в пользу других лиц. Исключение - если вы будете доставлять товары и принимать (передавать) платежи с применением ККТ продавца. Кроме того, доходы от некоторых услуг могут не подпадать под НПД и по ним придется платить налоги в общем порядке. Например, доходы от оценочной деятельности .

Как самозанятому выставить счет на оплату в адрес организации Законодательством не установлена обязанность выставлять счета на оплату, в том числе для самозанятых. Однако если выставление таких счетов предусмотрено договором или просто вам удобно работать с ними, то выставляйте их в общем порядке. Каких-то специальных правил для самозанятых нет. Утвержденной формы счета на оплату нет. Вы можете сформировать счет в мобильном приложении "Мой налог" и веб-кабинете "Мой налог". Для этого необходимо на стартовой странице нажать на кнопку "Новая продажа", далее заполнить поля "Наименование товара", "Стоимость", выбрать контрагента "Юридическому лицу или ИП", указать ИНН организации и нажать на кнопку "Выдать счет", выбрать способ оплаты. Также вы можете воспользоваться готовым шаблоном, подставив туда нужные данные, или разработать свою форму с необходимыми реквизитами. Например, выставленный вами счет может выглядеть так:

3. Как перейти на уплату налога на профессиональный доход

Встать на учет можно следующими способами:

• подать необходимые сведения через специальное мобильное приложение "Мой налог" (в том числе его веб-версию (https://lknpd.nalog.ru)). Данный способ доступен только гражданам РФ;
• подать только заявление через личный кабинет налогоплательщика;
• подать в налоговую с помощью кредитной организации паспортные данные и заявление с применением ЭЦП кредитной организации;
• подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика через Единый портал госуслуг. Его надо заверить УКЭП.

Налоговый орган может отказать в постановке на учет. Причины для отказа следующие:

• между представленными документами, сведениями есть противоречия;
• информация не соответствует сведениям, имеющимся у инспекции;
• лицо не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима.

Налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о постановке на учет через мобильное приложение "Мой налог", Единый портал госуслуг или уполномоченную кредитную организацию в зависимости от того, как было подано заявление о постановке на учет.

При регистрации через мобильное приложение "Мой налог" или кредитную организацию вас уведомят СМС-сообщением и (или) push-уведомлением через мобильное приложение "Мой налог" (его веб-версию) и (или) уполномоченную кредитную организацию.

При регистрации через личный кабинет налогоплательщика уведомление придет по электронной почте налогоплательщика. Если она неизвестна, то в бумажном виде по почте (Письмо ФНС России от 28.12.2018 N ЕД-4-20/25962@). Если адрес регистрации налогоплательщика находится не в России, то сообщение не направляется.

Дату постановки на учет налогоплательщик может узнать также из специальной справки. Ее он может сформировать в мобильном приложении "Мой налог"и в кабинете налогоплательщика НПД "Мой налог" на сайте www.nalog.gov.ru.

Прекратить использовать спецрежим можно по заявлению в любое время. Налоговый орган может снять с учета налогоплательщика и без его заявления, если выявит, что тот больше не соответствует требованиям, установленным для применения спецрежима. Например, доходы по спецрежиму нарастающим итогом с начала календарного года превысят 2,4 млн руб. О снятии с учета (по заявлению или без) инспекция уведомляет физлицо также через мобильное приложение "Мой налог", Единый портал госуслуг либо уполномоченную кредитную организацию в зависимости от того, как и кем было подано заявление о постановке на учет (снятии с учета).

Еще один способ узнать о снятии с учета - сформировать справку о постановке на учет (снятии с учета) в мобильном приложении "Мой налог" или в кабинете налогоплательщика НПД "Мой налог" на сайте www.nalog.gov.ru . Если налогоплательщика сняли с учета, в справке будет указана дата, когда это произошло.

Можно повторно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход при отсутствии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов .

3.1. Как ИП перейти с ОСН на НПД

Условия, которым нужно соответствовать, чтобы перейти с ОСН на НПД, такие же, как и для других случаев перехода на этот режим . Специальных условий, которым нужно соответствовать, чтобы перейти с ОСН на НПД, не установлено.

Перейти на НПД можно в любое время в течение года.

При переходе вам нужно:

• рассчитать "предпринимательский" НДФЛ за период с начала года до даты постановки на учет в качестве плательщика НПД, сдать декларацию и заплатить налог. Специальных сроков для подачи декларации и уплаты налога в этом случае не установлено. Можно действовать так же, как при закрытии ИП (ст. 216, п. 3 ст. 229 НК РФ, ч. 8 ст. 2, ч. 10 ст. 5 Закона N 422-ФЗ);
• рассчитать НДС с учетом особенностей, а также сдать декларацию и заплатить налог в обычные сроки (ч. 7 ст. 15 Закона N 422-ФЗ, п. п. 1, 5 ст. 174 НК РФ);
• пересчитать фиксированный размер страховых взносов за себя. Уплатить взносы можно в обычные сроки (ч. 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, п. 5 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ).

3.1.1. В какой срок можно перейти с ОСН на НПД

Перейти на НПД вы можете в любой момент в течение года. Ограничений по сроку перехода с ОСН на НПД не установлено. Для этого встаньте в инспекции на учет как плательщик НПД. Способы обращения в налоговый орган для постановки на учет для вас будут те же, что и для других лиц, желающих перейти на НПД.

После того как вы зарегистрируетесь как плательщик НПД, вы автоматически перестанете применять ОСН, так как совмещать эти режимы нельзя. Дополнительно уведомлять инспекцию о том, что вы больше не применяете ОСН, не нужно. Это не предусмотрено законодательством.

3.1.2. Как ИП заплатить НДФЛ со своих доходов и сдать по нему декларацию при переходе с ОСН на НПД

По НДФЛ специальных "переходных" правил Законом N 422-ФЗ и гл. 23 НК РФ не установлено.

Начиная с даты применения НПД ваши доходы, которые подпадают под этот режим, НДФЛ облагаться не будут. А значит, вам нужно рассчитать "предпринимательский" НДФЛ за период с начала года до даты, с которой вы стали применять НПД.

Специальные сроки уплаты НДФЛ и подачи декларации при переходе на НПД не установлены. Полагаем, что в этом случае можно руководствоваться сроками, которые предусмотрены при прекращении деятельности в качестве ИП, то есть сдать декларацию нужно не позднее 5 рабочих дней с даты начала применения НПД, а уплатить налог не позднее 15 календарных дней с даты подачи декларации.

3.1.3. Как ИП заплатить НДС и сдать по нему декларацию при переходе с ОСН на НПД

При переходе на НПД по НДС предусмотрены такие особенности:

• примите к вычету НДС, который начислили с авансов, полученных до перехода на НПД, если товары (работы, услуги, имущественные права), в счет которых получена предоплата, вы будете отгружать уже после перехода на спецрежим. Для этого у вас должны быть документы, которые подтверждают, что вы вернули начисленный налог покупателям (заказчикам).

Вычет налога заявляйте в квартале, в котором переходите на НПД, а если начинаете применять спецрежим с начала квартала, то заявите вычеты в последнем квартале перед переходом;

• восстановите НДС, принятый к вычету по товарам (в том числе, основным средствам, НМА), работам, услугам, имущественным правам, которые не успели использовать в облагаемых НДС операциях.

Налог восстанавливайте в квартале, в котором переходите на НПД, а если начинаете применять спецрежим с начала квартала, то восстановите НДС в последнем квартале перед переходом.

Специальных сроков подачи декларации по НДС и уплаты налога при переходе на НПД не установлено, поэтому подавайте декларацию за последний период и уплачивайте налог в обычные сроки.

3.1.4. Как ИП заплатить страховые взносы за себя при переходе с ОСН на НПД

После перехода на НПД вы перестаете быть плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС за себя, а значит, вам нужно рассчитать страховые взносы за период с начала года до даты, с которой вы стали применять НПД.

Специального порядка расчета ИП страховых взносов за себя при переходе на НПД не предусмотрено. При этом госорганы предлагают применять те же правила, что и при прекращении деятельности ИП, то есть рассчитать фиксированный размер взносов пропорционально отработанным месяцам и дням с начала года до даты постановки на учет в качестве плательщика НПД.

Если на момент перехода помимо фиксированного размера взносов за текущий год у вас появилась обязанность исчислить взносы на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 000 руб., то такие взносы уплачивайте полностью. Применение пропорции к ним не предусмотрено.

Специальных сроков уплаты взносов при переходе ИП на НПД не предусмотрено. Поскольку при переходе на НПД вы статус ИП не утрачиваете, заплатить их можно в обычные сроки, предусмотренные п. 2 ст. 432 НК РФ.

3.2. Как ИП перейти с ПСН на НПД

Условия, которым нужно соответствовать, чтобы перейти с ПСН на НПД, те же, что и для других лиц, желающих перейти на НПД. При этом перейти на НПД можно будет только после того, как у вас закончится срок действия патента, либо до окончания этого срока, если вы прекращаете вести тот вид деятельности, который перевели на патент.

Особенностей по уплате налога при ПСН при переходе с ПСН на НПД не установлено. Страховые взносы вы рассчитываете и платите в том же порядке, что и при переходе с ОСН на НПД.

3.2.1. При каких условиях и в какой срок можно перейти с ПСН на НПД

По одним и тем же видам деятельности перейти с ПСН на НПД вы сможете только после того, как закончатся сроки действия всех выданных вам патентов.

Дело в том, что Закон N 422-ФЗ разрешает отказаться от применения спецрежима с одновременным переходом на НПД, только если вы применяли УСН или ЕСХН. Для ПСН таких положений не предусмотрено.

Поскольку ПСН и НПД одновременно применять нельзя, то вы должны дождаться, когда истекут сроки всех выданных вам патентов.

Другой вариант перейти с ПСН на НПД - прекратить деятельность, которая была переведена на патент, а затем начать новую деятельность с переходом на НПД.

После окончания срока действия патента или прекращения деятельности, в отношении которой применяли ПСН, перейти на НПД вы сможете при соблюдении тех же условий, что и для других лиц, желающих применять НПД.

Для перехода обратитесь в инспекцию для постановки на учет в качестве плательщика НПД в общем порядке.

Учтите, что если после окончания срока действия патента или прекращения деятельности на ПСН вы не сразу встанете на учет как плательщик НПД, то получится, что между ПСН и НПД вы будете применять ОСН.

3.2.2. Как заплатить "патентный" налог и страховые взносы за себя при переходе с ПСН на НПД

Для ПСН переходных положений Законом N 422-ФЗ и гл. 26.5 НК РФ не установлено.

По налогу при ПСН декларация не предусмотрена, поэтому после окончания срока действия патента или прекращения деятельности, в отношении которой применяли ПСН, подавать декларацию не нужно (ст. 346.52 НК РФ).

На момент окончания срока действия патента он должен быть у вас оплачен, поэтому при переходе на НПД доплачивать ничего не нужно (пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Если до окончания срока действия патента вы прекращаете деятельность, переведенную на патент, то стоимость патента нужно пересчитать. Если получится сумма к доплате, то заплатить ее нужно не позднее 20 рабочих дней со дня снятия с учета в качестве плательщика на ПСН (п. 6 ст. 6.1, п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Если, наоборот, получилась переплата (сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета), то вы можете ее зачесть или вернуть (п. п. 1 - 4 ст. 11.3, п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Порядок расчета и уплаты страховых взносов ИП за себя при переходе с ПСН на НПД будет такой же, как при переходе с ОСН.

4. Каков порядок исчисления и уплаты налога на профессиональный доход

4.1. С каких доходов нужно платить налог

Необходимо уплачивать налог с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Не нужно платить налог в рамках спецрежима со следующих доходов:

• полученных в рамках трудовых отношений;
• от продажи недвижимости, транспорта;
• от передачи имущественных прав на недвижимость, например от сдачи в аренду нежилого помещения.

Исключение - доходы от аренды (найма) жилых помещений. В отношении них можно применять НПД, и зачастую это выгоднее иных режимов налогообложения;

• доходов государственных и муниципальных служащих, в том числе проходящих военную службу. Исключение - доходы от сдачи в аренду (наем) жилых помещений ;
• от продажи имущества, которое использовалось для личных нужд;
• от продажи долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
• от ведения деятельности по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности) или договорам доверительного управления имуществом;
• по гражданско-правовым договорам, если заказчик - текущий работодатель или бывший работодатель, который был им меньше двух лет назад;
• от уступки (переуступки) прав требований;
• в натуральной форме;
• от арбитражного управления, от деятельности медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской и оценочной деятельностью.

С доходов, которые не признаются доходами от реализации товаров, работ, услуг, НПД не уплачивается. Например, сюда относится такой вид внереализационных доходов, как доходы по банковским вкладам.

4.2. Как определяется сумма налога к уплате

Доходы определяются с каждой операции, облагаемой налогом. При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение "Мой налог" или через оператора либо кредитную организацию.

Если налогоплательщик использует в расчетах посредников, то сведения о каждой операции или сводные данные за месяц нужно передать в инспекцию не позднее 9-го числа следующего месяца. Посредник может сам подать в налоговый орган данные о расчетах с применением ККТ, тогда в приложении "Мой налог" отчитываться по таким операциям не нужно.

Если налогоплательщик возвратит суммы, полученные в счет оплаты (аванса), доходы уменьшаются на сумму возврата в том периоде, в котором получен доход.

Сумму налога не нужно считать самому, она определяется налоговым органом. После этого не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, придет уведомление в приложении "Мой налог" с суммой налога и реквизитами для его уплаты .

Кроме того, налогоплательщик может сформировать справку о состоянии расчетов (доходах) по НПД в мобильном приложении "Мой налог" или в кабинете налогоплательщика НПД "Мой налог" на сайте www.nalog.gov.ru. Из нее можно узнать о сумме доходов и исчисленном налоге.

Для исчисления налога применяются две ставки:

• 4% - при реализации физическим лицам;
• 6% - при реализации ИП и юридическим лицам.

При реализации иностранцам действуют те же ставки: 4% для физических лиц и 6% для юридических.

Налог можно уменьшить на вычет, размер которого по общему правилу не может быть больше 10 000 руб. Он рассчитывается нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога:

• налог исчислен по ставке 4% - 1% от дохода;
• налог исчислен по ставке 6% - 2% от дохода.

Вычет после его применения повторно не предоставляется. При этом по общему правилу срок его использования не ограничен.

Налог уплачиваетсяпо итогам месяца (налоговый период). Первым налоговым периодом будет период со дня постановки на учет до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором была постановка на учет.

Если налог меньше 100 руб., то эта сумма добавится к сумме налога к уплате по итогам следующего месяца.

Как определить первый и последний период для расчета налога При снятии с учета последним налоговым периодом будет период с начала календарного месяца, в котором проводится снятие с учета, до дня снятия с учета. Если постановка на учет и снятие с учета осуществлены в течение календарного месяца, налоговым периодом будет период со дня постановки на учет до дня снятия с учета.

4.3. Срок и порядок уплаты налога, ответственность за нарушения

Заплатить налог нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим, одним из способов:

• перечислить самостоятельно, в том числе через приложение "Мой налог";
• уполномочить, в том числе через приложение "Мой налог", кредитную организацию или оператора электронной площадки (тогда налоговая направит уведомление им);
• уполномочить налоговый орган на списание налога с банковского счета и перечисление его в бюджет через приложение "Мой налог".

За нарушение порядка и (или) сроков передачи в инспекцию сведений о расчете, который учитывается в доходах, определена ответственность:

• для налогоплательщика:
  • штраф в размере 20% от суммы расчета;
  • штраф в размере суммы расчета - при повторном нарушении в течение шести месяцев;
• для уполномоченных операторов электронной площадки или кредитных организаций - штраф 20% от суммы расчета, но не менее 200 руб. за сведения о каждом расчете, не переданные в налоговый орган.

Для мобилизованных лиц продлен срок уплаты НПД (пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874).

5. Что учитывать организациям при взаимодействии с плательщиками налога на профессиональный доход

У организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента. Соответственно, платить НДФЛ с таких доходов и представлять расчет 6-НДФЛ не надо. Условием такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад.

Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не надо облагать страховыми взносами и отражать в отчетности по страховым взносам при условии:

• отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад;
• наличия чека из приложения "Мой налог". В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф.И.О. самозанятого лица и его идентификационный номер.

Исключением являются случаи, когда по условиям ГПД организация перечисляет взносы на травматизм на выплаты самозанятому лицу.

ГПД с самозанятым лицом надо проверять на наличие признаков трудового договора. Налоговый орган может прийти к вам с проверкой вместе с сотрудниками трудовой инспекции и переквалифицировать гражданско-правовой договор с такими признаками в трудовой. В этом случае вам грозит:

• административная ответственность;
• доначисление НДФЛ и страховых взносов, а также начисление пеней и штрафов.

К признакам подмены трудовых отношений гражданско-правовыми налоговые органы, в частности, относят организационную зависимость плательщика НПД от заказчика, а именно:

• по требованию заказчика физлицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НПД;
• заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам) исходя из производственной необходимости;
• заказчик определяет режим работы для плательщика НПД (продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха);
• со стороны заказчика осуществляется непосредственный контроль и руководство работой плательщика НПД на объекте.

Кроме того, налоговики выделяют такие признаки:

• есть инфраструктурная зависимость. Плательщик НПД выполняет работу полностью из материалов, инструментами и на оборудовании заказчика;
• услуги плательщика НПД заказчик оплачивает и учитывает в порядке, аналогичном установленному Трудовым кодексом РФ.

Эти и ряд других признаков и обстоятельств характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности, и указывают на фактически сложившиеся трудовые отношения.

К доказательствам наличия трудовых отношений, в частности, относятся:

• письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу);
• документы кадровой деятельности работодателя (графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку и др.);
• расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
• документы хозяйственной деятельности работодателя (например, заполняемые или подписываемые работником товарные накладные);
• документы по охране труда, свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.

Если вы видите, что договор с самозанятым лицом имеет признаки трудового, отразите выплаты в его в пользу в отчетности по НДФЛ и в расчете по страховым взносам. Это позволит избежать негативных последствий в виде доначислений и уплаты пеней и штрафов.Если самозанятое лицо утратило право на применение спецрежима, с даты его утраты обязанность исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы в отношении этого лица возлагается на организацию.

Организации могут учитывать в расходах затраты на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) у плательщиков НПД. Для их подтверждения нужен чек, сформированный в приложении "Мой налог". В чеке должны быть указаны в том числе наименование товара (работ, услуг) и ИНН заказчика. Кроме чека организация должна получить от самозанятого акт о выполнении работ или оказании услуг.

Организация при выполнении указанных условий может учесть расходы в том числе в случае, когда плательщик НПД аннулировал ранее сформированный чек без возврата ей денежных средств.

Если самозанятое лицо действует через посредника, заказчику для подтверждения расходов также недостаточно чека. Необходимы и иные документы, подтверждающие факт совершения сделки между самозанятым и заказчиком, например агентский договор, акты выполненных работ (оказанных услуг).

Затраты в виде выплат самозанятым по договорам подряда нужно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

5.1. Документооборот с самозанятым лицом

При работе с самозанятым лицом учитывайте некоторые особенности документооборота с ним:

• при оформлении гражданско-правового договора с самозанятым проследите, что бы в этом договоре не было признаков трудовых отношений. Иначе проверяющие могут переквалифицировать ваш договор в трудовой, привлечь вас к административной ответственности, доначислить НДФЛ, страховые взносы, а также пени и штрафы (Информация ФНС России);
• запросите у самозанятогосправку, которая подтверждает его регистрацию в качестве плательщика НПД. Эта справка будет для вас основанием не удерживать НДФЛ с выплат физлицу, ведь самозанятые вместо НДФЛ платят НПД со своих доходов.

Проверить регистрацию физлица в качестве самозанятого вы также можете сами на сайте ФНС России https://npd.nalog.ru/check-status/;

• при оплате самозанятому товаров (работ, услуг, имущественных прав) получите от него специальный чек, сформированный согласно ст. 14 Закона N 422-ФЗ. Этот чек понадобится вам для того, чтобы:
  • не начислять страховые взносы на выплаты физлицу, зарегистрированному в качестве самозанятого;
  • учесть в расходах затраты на покупку у самозанятого товаров (работ, услуг, имущественных прав). Без чека это сделать не получится. При этом другие документы, которыми обычно подтверждают расходы для целей налогового учета (например, акты выполненных работ), тоже нужно оформлять .

Чек самозанятого вы можете получить в бумажном или электронном виде (например, на электронную почту).

Если расплатились с самозанятым наличными деньгами или с использованием электронных средств платежа (например, банковской картой), то чек вы получите сразу. Если же была безналичная оплата, то чек вам должны выдать не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты;

• счета-фактуры самозанятый вам выставлять не будет, так как не является плательщиком НДС. Счета-фактуры (УПД) в адрес самозанятого вы можете выставлять в бумажном виде даже по прослеживаемым товарам.

·